Cтраница 1
Апстрим, то есть вид деятельности, связанный с разведкой и добычей углеводородов, имеет несколько существенных отличий от иных операций, относящихся к приобретению и использованию активов. Эти отличия часто называют базовыми факторами, влияющими на развитие различных отраслевых учетных методик. [1]
Теоретически различные стадии апстрима идут последовательно и легко идентифицируются. Однако в реальности это практически никогда не происходит. Обычно стадии накладываются друг на друга, проходят одновременно или даже в другом порядке. Так, компания, уже несколько лет разрабатывающая некое месторождение, хочет удостовериться, что там есть неразведанные запасы. Кроме того, имеются многочисленные активы, которые можно применять на разных стадиях. Простой пример: офис компании используют для управления оборудованием и персоналом, занятым в разведке, разработке и эксплуатации месторождения, а также для сбыта продукции. Если стадии работ влияют на выбор учетной политики, то становится ясной необходимость определения причин такого перекрывания и его значение. [2]
Когда приобретенная компания ведет операции апстрима, цену ее приобретения, как правило, распределяют на нефтегазовые активы. Следует определить и в процессе аллокирования использовать справедливую стоимость оборудования, доказанных запасов ( то есть стоимость как разработанных доказанных, так и неразработанных доказанных запасов), а также недоказанных запасов, которыми владеет поглощенная компания. В соответствии с правилами, установленными Комиссией по ценным бумагам и биржам США, признавать стоимость деловой репутации приобретенной компании следует только в том случае, если цена покупки превышает совокупную стоимость недоказанных и доказанных запасов, скважин, оборудования и всех прочих материальных и нематериальных активов и обязательств. [3]
Поэтому сравнение компаний, вовлеченных в операции апстрима и даунстрима, с предприятиями, занятыми только разведкой и добычей, часто бывает осложнено. Требования об обязательном раскрытии сведений должны существенно помочь данному процессу. [4]
В главе 1 было отмечено, что неопределенность, присущая разным стадиям нефтегазового апстрима, существенно влияет на методологию учета затрат. Действительно, разработчики стандартов всегда отмечали, что стадия проводимых работ фактически определяет, капитализировать или списывать расходы на многочисленные виды деятельности, ассоциированные с этапом разведка-добыча. В данной главе мы рассмотрим учет затрат, связанных с исследованием участка недр до получения лицензии на его разработку, приобретением права на эксплуатацию недр и заключением договоров, методом результативных затрат. Кроме того, обсудим работы, не связанные с бурением, но производимые на стадии разведки. [5]
Как говорилось ранее, в мировой практике учет затрат, произведенных на стадии нефтегазового апстрима, то есть в ходе разведки и добычи, проводится с применением одного из двух общепринятых методов ( по первоначальной стоимости): методов результативных затрат или полных затрат. Несмотря на то что оба метода взяты на вооружение крупными специалистами по учету во многих странах мира, в некоторых государствах приняты их версии. К примеру, в США для обоих методов приняты специальные дополнительные правила. В Великобритании также разрешено использование этих методов с поправками, как аналогичными американским, так и отличающимися от них. Различные варианты этих методов широко используются в других странах, однако все они в целом очень похожи на американские и британские правила. [6]
В настоящее время нефтегазовые предприятия, использующие международные стандарты IASB, должны в отчетности по стадии апстрима опираться на систему учета, рекомендованную этой организацией, и принятую в мире учетную практику. Несмотря на то что использование и метода результативных затрат, и метода полных затрат разрешено в США, Великобритании и других государствах, не ясно, будет ли аналогичным образом действовать IASB. Одной из проблем, омрачающих жизнь бухгалтеров нефтегазовых компаний, предпочитающих метод полных затрат, является неуверенность в том, будет ли он рекомендован Советом по международным стандартам учета. В то время как IAS 1 позволяет полагаться на методы, утвержденные различными нормотворческими органами, и принятую отраслевую практику, учетная политика должна соответствовать системе учета, рекомендованной IASB. Отсюда возникает вопрос: соответствует ли капитализация затрат на безуспешные разведочные проекты ( разрешенная в методе полных затрат) текущим критериям признания активов, разработанным IASB. Согласно системе IASB, капитализировать можно лишь те затраты, которые должны быть полностью возмещены в будущем. В связи с этим остается неясным, позволит ли Совет по международным стандартам учета применять метод полных затрат. До сих пор проходят бурные дискуссии по этому поводу, и в 2005 г. ожидалось появление специального отраслевого стандарта. [7]
Формат раскрытия информации о результатах деятельности по добыче нефти и газа аналогичен отчету о прибылях и убытках и отражает только затраты апстрима, то есть разведки и добычи. Как таковое это пояснение должно облегчать сравнение компаний, занимающихся только разведкой и добычей, с предприятиями, вовлеченными одновременно в апстрим и даунстрим. [8]
В главе 1 представлено краткое введение в необходимые для понимания обсуждаемых вопросов учетные стандарты в нефтегазовой отрасли, в том числе касающиеся операций на первичном этапе: разведка-добыча углеводородов - так называемого апстрима. Другие главы посвящены разнообразным вопросам, связанным с отчетностью, в частности, среде существования компаний ( контрактам и политике международной деятельности), учету на различных стадиях работ на местности, учету долевого участия, а также требованиям к раскрытию информации, которые предъявляются к нефтегазовым компаниям. [9]
Индонезийский институт бухгалтеров ( Indonesian Institute of Accountants) в 1994 г. выпустил Положение о стандартах финансового учета № 29 под названием Учет в нефтегазовой промышленности ( Accounting for Oil and Gas Industry), применимый к операциям нефтегазового апстрима и даунстрима. Компаниям разрешается применять методы результативных затрат и полных затрат. Особенности каждого из них аналогичны GAAP США. [10]
К примеру, различные типы нефтегазовых контрактов, встречающиеся в международной практике, могут предполагать разделение апстрима на нескблько стадий. В некоторых государственных контрактах, особенно в соглашениях о разделе продукции ( СРП), распределение затрат между сторонами-участницами диктуется главным образом тем, на какой стадии работ эти затраты были совершены. Кроме того, при принятии решений о капитализации или списании для целей финансового учета стадия, к которой они отнесены, может быть полезна при оценке неопределенности, связанной с ними, и возможности получения прибыли в будущем. И хотя конкретный вид работ не всегда прямо влияет на выбор метода финансового учета, разработчики стандартов и бухгалтеры обычно рассматривают его как основной фактор принятия решений о капитализации или списании затрат. Однако специалисты не всегда едины во мнении относительно методики учета затрат. [11]
Книга посвящена международным нефтегазовым операциям на первой стадии. Глава 1 представляет собой краткое введение в стандарты учета и дает основные определения, касающиеся процессов, осуществляемых на стадии апстрима, которые необходимы для понимания последующих обсуждений. [12]
Формат раскрытия информации о результатах деятельности по добыче нефти и газа аналогичен отчету о прибылях и убытках и отражает только затраты апстрима, то есть разведки и добычи. Как таковое это пояснение должно облегчать сравнение компаний, занимающихся только разведкой и добычей, с предприятиями, вовлеченными одновременно в апстрим и даунстрим. [13]
Местные правительства требуют от зарубежной нефтяной компании начинать поисково-разведочные работы, бурение и добычу нефти или газа как можно раньше. В связи с этим они предоставляют различные налоговые льготы, призванные максимизировать объем денежных средств, инвестируемых иностранными компаниями в нефтегазовые операции на стадии апстрима. Такие стимулы оговариваются в соглашении либо устанавливаются на иных переговорах и в других контрактах. [14]
Название книги Финансовый и бухгалтерский учет в международных нефтегазовых компаниях, предлагаемой российским читателям, говорит само за себя. В ней последовательно и доступно раскрывается содержание основных хозяйственных операций сегмента деятельности разведка и добыча углеводородов ( другое его название, распространенное в отрасли, - апстрим), обсуждаются основные проблемы, связанные с квалификацией данных операций для целей бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности, рассматриваются примеры и ситуации, с которыми международные нефтегазовые компании сталкиваются на практике. [15]